Algunas de las inquietudes que se presentan en el proceso transición hacia la NIIF para las Pymes  (IFRS for SME), es el hecho de analizar los saldos de clientes o cuentas por cobrar comerciales que se encuentran bajo norma local, es establecer qué se debe hacer para ajustar estos saldos y queden de acuerdo con los requerimientos de las NIIF (IFRS). Por lo anterior es muy común la pregunta “¿Se debe calcular valor presente o el valor se expresa de la misma manera?”

Lo primero que se debe establecer es si el plazo concedido de cartera se encuentra en “TERMINOS NORMALES DE CRÉDITO”, es decir, si los vencimientos  no superan los 30, 60 o 90 días, o por el contrario los plazos son superiores y estamos frente a OPERACIONES DE FINANCIACIÓN como lo describe el párrafo 11.13 de la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos de la NIIF para Pymes. Esto implica dos situaciones:

  1. Cartera sin financiación a la cual no se debe hacer nada
  2. Cartera con financiación se debe tener en cuenta el valor presente (ver el mismo párrafo)

Cartera Financiada y No Financiada

Otra situación que se puede presentar es que esté bajo financiación implícita o bajo un deterioro por concesión de plazos adicionales otorgados explícitamente o porque el cliente se los tomó por cuenta propia pero se sabe que van a pagar

Simultáneamente debe establecer si dicha cartera es sujeta de deterioro de acuerdo con el párrafo 11.25, tomando entre otros los siguientes aspectos:

(a) Dificultades financieras significativas del obligado.

(b) Infracciones del contrato (verbal o escrito), tales como incumplimientos o moras en el pago de los intereses o del principal.

(c) La empresa (el acreedor), por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del cliente (deudor), otorga a éste concesiones (tales como plazos adicionales) que no le habría otorgado en otras circunstancias

(d) Pueda ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera (concordato, intervención obligatoria, etc.)

El mismo análisis debe realizarse con los demás conceptos de cartera

Bajo la misma metodología debe realizarse el análisis de conceptos tales como:

  • Cuentas por cobrar socios y partes relacionadas
  • Cuentas por cobrar Terceros
  • Cuentas por cobrar Empleados
  • Otras cuentas por cobrar

En este punto incluso se debe tener en cuenta el manejo actual y el nuevo a realizar sobre partidas tales como GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO, los cuales se pueden reconocer como activos bajo el concepto “cuentas por cobrar”, siempre y cuando existan elementos de juicio que permita establecer recuperabilidad bien sea por la vía del uso como es el caso de intereses, seguros o arrendamientos, incluyendo la probabilidad de reembolso de recursos.

Elementos del Valor Presente

Por otra parte, para calcular el Valor Presente se necesita dos (2) elementos adicionales al valor adeudado: Un plazo y una tasa.

El plazo depende del tiempo concedido o se puede ir ajustando en la medida que se conozca.

La tasa sino existe debe ser igual a un tipo de préstamo otorgado a un tercero de manera similar basándose en operaciones que habitualmente se hacen en el mercado (Por Ejemplo: Préstamos de libre inversión, venta de cartera o factoring, descuento financiero por Aceptaciones bancarias, préstamos que la empresa concede a tasas de mercado, etc.)

Conferencista Internacional de Estándares Internacionales (NIIF-IFRS) y en Temas Tributarios Contador Público con estudios de Maestría en Docencia Universitaria en la Pontificia Universidad Javeriana de Cali. Certificado por la Organización Internacional ACCA en presentación de Información Financiera Internacional para las PYMES (IFRS for SME) y NIIF Plenas (IFRS Full).

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